Вскрышные работы как списываются

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» (приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н)

Вскрышные работы как списываются

– МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

– МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

– МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

– МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Исходная информация

1. При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых. Данная деятельность по удалению пустых пород известна как «вскрышные работы».

2.

На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ. После начала эксплуатации месторождения данные капитализированные затраты амортизируются на систематической основе, обычно используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

3. Горнодобывающая организация может продолжать деятельность по удалению вскрышных пород и нести затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации месторождения.

4. Порода, удаленная при проведении вскрышных работ на этапе добычи, не обязательно представляет собой только шлаковые породы; зачастую это сочетание руды и пустых пород.

Соотношение руды к пустой породе может варьироваться от настолько низкого, что добыча руды экономически нецелесообразна, до настолько высокого, что добыча будет прибыльной.

Удаление пород с низким соотношением руды к пустым породам может дать некоторое количество пригодного материала, который может быть использован для производства запасов. При удалении этих пород также может быть получен доступ к более глубоким пластам пород, в которых соотношение руды к пустым породам выше.

Таким образом, организация может извлечь двойную выгоду из проведения вскрышных работ: добыча пригодной к использованию руды, которая может быть использована для производства запасов, и улучшенный доступ к дополнительным объемам полезных ископаемых, которые могут быть добыты в будущих периодах.

5. Настоящее разъяснение рассматривает, когда и каким образом следует отдельно учитывать две указанные выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ, а также как следует проводить первоначальную и последующую оценку данных выгод.

Сфера применения

6. Настоящее разъяснение применяется в отношении затрат на удаление пустых пород, которые возникают при открытых разработках на этапе эксплуатации месторождения («затраты на вскрышные работы на этапе добычи»).

Вопросы

7. В настоящем разъяснении рассматриваются следующие вопросы:

(а) признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива;

(b) первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами;

(c) последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами.

Признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива

8. Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, организация должна учитывать затраты на осуществление данных работ в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Если выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива при условии соблюдения критериев пункта 9 ниже.

В рамках настоящего разъяснения данный внеоборотный актив обозначается как «актив, связанный со вскрышными работами».

9. Организация должна признать актив, связанный со вскрышными работами, тогда и только тогда, когда соблюдаются все следующие критерии:

(a) представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию;

(b) организация может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ;

(c) затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

10. Актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо как увеличение существующего актива, либо как его улучшение. Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

11. Актив, связанный со вскрышными работами, классифицируется в качестве материального или нематериального актива в соответствии с классификацией существующего актива. Иными словами, характер существующего актива определяет то, классифицирует ли организация актив, связанный со вскрышными работами, в качестве материального либо нематериального актива.

Первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами

12. Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по фактическим затратам, представляющим совокупность прямых затрат, понесенных на проведение вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов.

Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке.

Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.

13.

В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки. Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды. Ниже представлены примеры таких показателей:

(a) стоимость добытых запасов в сравнении с их ожидаемой стоимостью;

(b) объем извлеченной пустой породы в сравнении с ожидавшимся объемом пустой породы в расчёте на объём добытой руды;

(c) содержание полезных ископаемых в добытой руде в сравнении с их ожидавшимся содержанием в подлежавшей добыче руде в расчете на количество добытой руды.

Последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами

14. После первоначального признания актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

15.

Актив, связанный со вскрышными работами, должен амортизироваться на систематической основе в течение ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, доступ к которому улучшается в результате проведения вскрышных работ. Должен применяться способ списания стоимости пропорционально объему продукции, если только другой метод не является более целесообразным.

16.

Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования, который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу. Последнее может иметь место, например, ближе к окончанию срока полезного использования месторождения, когда идентифицированный компонент представляет собой последнюю часть рудного тела, которая будет добыта.

Дата вступления в силу и переходные положения

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего разъяснения и имеет такую же силу, как и другие составляющие настоящего разъяснения.

А1. Организация должна применять настоящее разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящее разъяснение для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

А2. Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода, которые были понесены по состоянию на дату начала самого раннего из периодов, представленных в отчетности, или после этой даты.

A3.

По состоянию на дату начала самого раннего из представленных в отчетности периодов сумма активов, признанных ранее в результате проведения вскрышных работ на этапе эксплуатации («актив, связанный с проведёнными ранее вскрышными работами»), должна быть переклассифицирована в состав существующего актива, к которому относилось проведение вскрышных работ, при условии наличия на эту дату идентифицируемого компонента рудного тела, с которым может быть соотнесен актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами, и амортизироваться в течение оставшегося ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, к которому относится конкретный актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами.

А4. Если идентифицируемый компонент рудного тела, к которому относится актив, связанный с ранее проведенными вскрышными работами, отсутствует, такой актив должен быть признан в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

Поправки к другим МСФО

Поправки, указанные в настоящем приложении, должны применяться для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Если организация применяет настоящее разъяснение в отношении более раннего отчетного периода, данные поправки должны также применяться для этого более раннего периода.

МСФО (IFRS) 1
«Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

B1. В приложении D в пункт D31 внести следующие изменения:

В подпункте (q) слово «и» удалить;

В подпункте (r) вместо знака препинания «.» включить слово «;и»;

Дополнить подпунктом (s) следующего содержания:

(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32).

B2. В приложении D после пункта D31 дополнить заголовком и пунктом D32 следующего содержания:

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения

D32.

Организация, применяющая МСФО (IFRS) впервые, может использовать переходные положения, предусмотренные в пунктах с А1 по А4 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения». В данном пункте под датой вступления в силу следует понимать 1 января 2013 г. или начало первого отчетного периода, в котором применяются МСФО, в зависимости от того, какая из этих дат является более поздней.

B3. После пункта 39L дополнить пунктом 39М следующего содержания:

39М. Разъяснением КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» был добавлен пункт D32 и изменен пункт D1. Организация должна применять данные поправки, если она применяет Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20.

Приведено Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 “Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения”.

Вскрышные работы – это удаление пустых (“вскрышных”) пород для доступа к запасам полезных ископаемых.

Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, то организация должна учитывать затраты на такие работы в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 “Запасы”.

Если же выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, то организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива. Это возможно при одновременном соблюдении 3 условий.

Первое – представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию. Второе – компания может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ.

Третье – затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по фактическим затратам. Они представляют собой совокупность прямых затрат на проведение указанных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов.

Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться сопутствующие работы, которые не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ. Затраты на них в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами, не включаются.

После первоначального признания связанный со вскрышными работами актив должен учитываться либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

Организации должны применять разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70184232/

Вскрышные работы как списываются

Вскрышные работы как списываются

Как это предотвратить, разбираемся вместе. Краткое описание технологических процессов и этапов добычи Месторождения природного песка чаще всего находятся под слоями грунта и глины. Работы по их снятию называются вскрышными работами.

В этом процессе применяются экскаваторы, бульдозеры, самосвалы и другая техника. В зависимости от необходимости и месторасположения участка вскрыша может производиться по периметру природного водоема, обеспечивая таким образом доступ к новым слоям природного песка.

Вскрышу можно делать и на участках, расположенных отдельно от природного водоема, в необводненных местах или в местах с грунтовыми водами. Отметим, что вскрыша, благодаря которой обеспечивается доступ к полезным ископаемым, — один из самых затратных этапов работы по добыче строительного песка.

Поэтому задача руководителей карьера — максимально снизить стоимость вскрышных работ.

Нормирование Первоочередной мерой необходимой для учета и направленной на снижение себестоимости вскрышных работ должно стать нормирование ГСМ и других материалов. Нормирование является очень важным инструментом сдерживания роста затрат предприятия, специализирующего на добыче полезных ископаемых.

Внимание

Какие нормы необходимо разработать и утвердить для того, что бы ограничить необоснованный рост стоимости вскрышных работ? Прежде всего, конечно нужны адекватные нормы расхода ГСМ. 2 способа нормирования ГСМ: 1.

Проводим неоднократные контрольные замеры.

Этот способ является наиболее приемлемым при нормировании ГСМ, так природный и рукотворный ландшафт и другие особенности каждого из отдельно взятых карьеров могут существенно повлиять на расход ГСМ машинами и механизмами.

Вскрышные работы на горном предприятии: взгляд согласно мсфо

Если предприятие применяло данный документ раньше, то это нужно обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности (§ А1 приложения А к Толкованию 20).

Если у предприятия ранее учитывался какой-либо отдельный актив вскрышных работ, то на начало первого отчетного периода (например, на 1 января 2013 года, если первый отчетный год – 2013-й) его нужно переклассифицировать в часть существующего актива – при условии, что добыча ископаемого на этом участке еще ожидается (§ А3 приложения А Толкования 20).

Если же добыча ископаемого на таком участке больше не планируется, тогда стоимость ранее созданного актива предприятие признает в составе нераспределенной прибыли на начало первого отчетного периода (§ А4 приложения А к Толкованию 20).

Вскрышные работы

Период Увеличениеактива вскрышных работ* Сумма, отнесеннаяна себестоимость добытой руды** 1 2 3 1-й 191,4[140 х (9,36 – 7) х 840 : 1 450] 648,6(840 – 191,4) 2-й 39,7[200 х (7,25 – 7) х 1 310 : 1 650] 1 270,3(1 310 – 39,7) 3-й 170,88[175 х (8,29 – 7) х 1 230 : 1 625] 1 059,12(1 230 – 170,88) * [Количество фактически добытой руды х (Разность между фактическим и плановым показателями объема вскрышных работ в расчете на 1 т добытой руды) х Общие затраты предприятия на вскрышные работы : Общий объем полученной породы]. ** Общие затраты предприятия на вскрышные работы – Увеличение актива вскрышных работ. С какого периода применяется Толкование 20 Как мы уже говорили выше, Толкование 20 применяется с годовой отчетности за 2013 год или позже.

Планирование и учет вскрышных работ на карьере строительных песков

Оставшаяся часть затрат на вскрышные работы капитализируется как часть внеоборотного актива, связанного с вскрышной деятельностью, если выполнены все три условия:

  • существует вероятность того, что к компании перейдут будущие экономические выгоды, связанные с вскрышной деятельностью, в форме улучшения доступа к будущей руде;
  • компания может определить, к какому компоненту рудного тела был улучшен доступ;
  • затраты, связанные с улучшением доступа к идентифицированному компоненту, поддаются надежной оценке.

Первый и третий критерии признания актива вскрышной деятельности вытекают из Концептуальных основ МСФО (Conceptual Framework for IFRSs). Второй критерий является дополнительным, новым условием. На практике не всегда очевидно, какая часть вскрышных затрат относится к текущему производству запасов, а какая — к будущей добыче руды.

При этом вся сумма фактического перерасхода по себестоимости вскрышных работ текущего месяца полностью списывается в себестоимость добычи угля текущего месяца.

Строительные горные породы (нерудная) Отличительной чертой карьеров нерудной промышленности является многообразие систем разработки, наличие наряду с мелкими, имеющими небольшой срок службы, карьерами, крупных со сложной системой разработки и большим сроком службы.

Поэтому на карьерах нерудного сырья применяются все виды методик, которые действуют в отраслях горнодобывающей промышленности. Отсутствие отраслевой методики предопределяет наличие конъюнктурного формирования себестоимости.

Важно

Как правило, срок выработки компонента меньше, чем общий срок разработки рудника, и амортизационные отчисления будут менее равномерными от периода к периоду. Подход к учету вскрышных затрат по новой интерпретации можно представить в виде схемы 1.

Схема 1 Дата вступления интерпретации в силу — 1 января 2013 г. Соответственно, сравнительные данные нужно подготовить за 2012 г. Разрешается досрочное применение IFRIC 20 при условии раскрытия информации.

Вопросы, требующие профессионального суждения:

  • идентификация компонентов в составе каждого рудного тела в соответствии с планом (планами) разработки месторождения;
  • определение того, какой компонент рудного тела получает выгоду от вскрышной деятельности;
  • выбор единицы измерения добычи для распределения общей суммы затрат на вскрышные работы между стоимостью запасов, произведенных в текущем периоде, и капитализируемым активом;
  • определение периода полезного использования каждого компонента рудного тела в целях расчета амортизации соответствующих активов вскрышной деятельности.

При формировании профессионального суждения по этим вопросам в интерпретации IFRIC 20 предлагается опираться прежде всего на план горных работ как источник потенциально полезной информации. На практике алгоритм действий будет приблизительно следующий: 1.

Ссылки — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; — МСФО (IAS) 2 «Запасы»; — МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; — МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Исходная информация 1.

При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых. Данная деятельность по удалению пустых пород известна как «вскрышные работы». 2.

На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ.

МСФО, в зависимости от того, какая из этих дат является более поздней. B3. После пункта 39L дополнить пунктом 39М следующего содержания: 39М.

Разъяснением КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» был добавлен пункт D32 и изменен пункт D1. Организация должна применять данные поправки, если она применяет Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20.

По состоянию на дату начала самого раннего из представленных в отчетности периодов сумма активов, признанных ранее в результате проведения вскрышных работ на этапе эксплуатации («актив, связанный с проведёнными ранее вскрышными работами»), должна быть переклассифицирована в состав существующего актива, к которому относилось проведение вскрышных работ, при условии наличия на эту дату идентифицируемого компонента рудного тела, с которым может быть соотнесен актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами, и амортизироваться в течение оставшегося ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, к которому относится конкретный актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами. А4.

Источник: http://zakon52.ru/vskryshnye-raboty-kak-spisyvayutsya/

Учет затрат на вскрышные работы. готовимся применять ifric 20

Дисконтирование9 Обесценение активов24 Актуарная оценка1 Ликвидационная стоимость1 Консолидация Дочерние компании (контроль)28 Ассоциированные компании (существенное влияние)8 Совместная деятельность5 Объединение бизнеса14 Внутригрупповые операции (ВГО)2 Общие вопросы консолидации25 Комбинированная отчетность2 Ошибки и искажения в отчетности Ошибки в отчетности9 Фальсификация отчетности8 Организационные аспекты Организация учета по МСФО в компании20 План счетов и учетная политика12 МСФО и управленческий учет20 Бюджетирование по МСФО4 Повышение эффективности финансовой службы9 Отчетность в условиях финансового кризиса16 Применение МСФО впервые4 Реорганизация и реструктуризация бизнеса3 Быстрое закрытие4 Работа с инвесторами15 Концептуальные основы Концепция МСФО10 Профессиональное суждение4 Непрерывность деятельности5 Формы финансовой отчетности18 Отрасли Нефтегазовые компании.

Учет вскрыши

При последующем признании Толкование 20 дает предприятиям право выбора – оценивать актив вскрышных работ по себестоимости либо переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от уменьшения полезности (§ 14 Толкования 20). На практике большинство предприятий учитывают такой объект по себестоимости. Как учитывать актив вскрышных работ Как мы говорили выше, актив вскрышных работ учитывается как компонент уже существующего актива.

В частности, П(С)БУ 8 не дает ответа на вопрос, можно ли «дробить» объект НМА на несколько частей. Поэтому, на наш взгляд, логичнее было бы при классификации необоротных активов такие объекты, как горные выработки, карьеры, учитывать в составе ОС. Налоговый учет В налоговом законодательстве нет специальных норм, регулирующих отражение компонентов ОС, в частности актива вскрышных работ.

Но, исходя из анализа норм Налогового кодекса (далее – НК), мы приходим к следующим выводам: 1. Актив вскрышных работ учитывается в составе отдельного объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых, и его отражение в учете и амортизация регулируется нормами ст.

148 НК. 2. Методы амортизации актива вскрышных работ в налоговом и бухгалтерском учете могут быть разными (в случае если в бухгалтерском учете предприятие использует метод амортизации, отличный от предусмотренного п.

Затраты на вскрышные работы в части материальных запасов, произведенных в текущем периоде, учитываются в составе текущих производственных затрат в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Оставшаяся часть затрат на вскрышные работы капитализируется как часть внеоборотного актива, связанного с вскрышной деятельностью, если выполнены все три условия:

  • существует вероятность того, что к компании перейдут будущие экономические выгоды, связанные с вскрышной деятельностью, в форме улучшения доступа к будущей руде;
  • компания может определить, к какому компоненту рудного тела был улучшен доступ;
  • затраты, связанные с улучшением доступа к идентифицированному компоненту, поддаются надежной оценке.

Первый и третий критерии признания актива вскрышной деятельности вытекают из Концептуальных основ МСФО (Conceptual Framework for IFRSs).

Таблица 3 Формулы, используемые для расчета:

  1. Изменение стоимости актива вскрышной деятельности = фактический тоннаж товарной руды × (фактический коэффициент — плановый коэффициент) × затраты на вскрышные работы / фактический объем вскрыши.
  2. Стоимость запасов текущего периода = затраты на вскрышные работы – изменение стоимости актива вскрышной деятельности.
  3. Амортизация актива вскрышной деятельности = остаточная стоимость актива вскрышной деятельности на начало периода × фактический тоннаж товарной руды / запасы руды по рудному телу на начало периода.
  4. Расходы периода (ОПУ)[1] = стоимость запасов текущего периода + амортизация актива вскрышной деятельности (по модулю).

Из табл. Во втором и третьем периодах фактический коэффициент измерения добычи больше, чем плановый, поэтому затраты на вскрышные работы в части превышения факта над планом капитализируются, образуя актив вскрышной деятельности.

Сопоставляя плановые и фактические данные по каждому компоненту отдельно, компания распределяет стоимость вскрышных работ между стоимостью запасов, произведенных в текущем периоде, и активом вскрышной деятельности (табл. 7, данные показаны суммарно по двум компонентам)[2].

Таблица 7 Автоматизация учета затрат на вскрышные работы У компаний, которые ведут учет по МСФО автоматизированно, в каком-либо программном продукте, скорее всего, уже запрограммирован механизм учета вскрышных затрат в соответствии с текущими требованиями.

Этот механизм потребует доработки в связи с вступлением в силу интерпретации IFRIC 20 с 1 января 2013 г.

JA▌ЬРз╚)∙lу╖ПO»|≥$}▓=Ец}8вБЪeцЪ»Wещ@┘©Ю?▒Яй╪⌡.х║▒═D╜Ъ╣╞╔4▌C-╝Ц├хуГtWШ_▄╕?|╫ ╙0Ж─∙╕pT²!a{ЦБ≈UБ]╣/кгЬ2м╢²©─»xР╡3qWn²’D\н{╜}ьЦ©5x╟╩╙ЪTMР▌’╬6ЬWдн╘╪─ЫА╦(E┤с,Uj╤cac╛.÷#*├еТzе2уd│▒»L*▒{╞к╢скSН8FЯью2jцp·.МД9яoc4жkz╬ЕЕMЗУ.

#D~╜Н÷8┬▐фЧ╡Ч╟╓╗Ы╬З?┼Х?LvЕъlяKnЗ R/ZH»f┬■═IШ╩\Ш╠ ИQеЪйd ⌡j┤╗╩M[ЯS √░йMЛ=ЪA0░Т[кЛHvP²DJГPx╢},ы_K╥nX[█НNК╜²≈ЕЁИмё≤G┐мБB»эй╫г|{ЙБ▀ггъ╒op#-В⌡yg╦└Щ┤к ЁКчОДюэз09╬(╚╞?©э/З╪кЕj┴NАЯ~`MМф°мT!бяQ*AlТ∙D5СeБгP|╘╣е┬┴▓иt╔Ьy╤нl~(≥E2┼щ²y?Cй▄▄▄²╧Y}├┐ ;╛Bvёm⌡Hс╛?╡X┐╠ж┼╧О▀╘,╘·чФм╬|!жvЮ╨(Е$ a{╢┌gЩг┐⌡#Yo,цwS─»Z╧ЬыЦ(У&│╘2Z√=┌О╛└5aмгaы=Wяa⌠З#⌡≥ъbzSaаё+╞ЁCQгГ╤┌йПsя²FSGЫw#▀Ж.Lwсе&йб╧ъv\|a├np е╜б ▌ьи*СлЧR~P╓1┐Л4{NepВ╕╪Ь╓Юц├Й»ioчЬЦ©LК_╥ ┤q©G÷+МF▌┬ёЬwМ1 Щ4вO∙рйуR▒U▀VS╔|лХp╙eE@#&ьlEзчM⌠─yу═ь≈P▒5Я;c╙чЮрЕёx=R°ОШ ┘╙лrC9r,м╨8Жц©В╖z5хC═╒3э3ВУ8xМz⌡95%╘={бЯ┤Х╣▀ц≈ю─ЬБN░Х²ДQ!0@┤юZ╘R/Фvкю╔tCeф,уn а] гЗEТ//eNЛй÷}л╤╣ ╠Rrдzqqйр9Аo╒Ю egRСГl3YS√╚╩╗x≤√╒g.b╘ЯX∙ФШ▌ЕШаИZ╒2ejсu│eU┤╜2Y╟═(O┐Ш`pDэfT-M┴ИtA╝.

Источник: http://advocatus54.ru/vskryshnye-raboty-kak-spisyvayutsya/

Вопрос права
Добавить комментарий