Налоговым органом подтверждена не в полном объеме заявленная налогоплательщиком сумма, как это понять?

Как посмотреть ход камеральной проверки в личном кабинете налогоплательщика: статус проверки 3-НДФЛ

Налоговым органом подтверждена не в полном объеме заявленная налогоплательщиком сумма, как это понять?

Камеральная проверка осуществляется налоговыми органами и позволяет провести анализ достоверности отчетов и точности их заполнения налогоплательщиками.

Этот сложный этап необходим для получения налогового вычета.

В процессе проведения налоговый инспектор регистрирует и анализирует отчеты и документы граждан, правильность и точность их заполнения влияет на возможность предоставления денежных средств.

Камеральная налоговая проверка проходит по правилам, они регламентированы законодательством. В статье есть подсказки, как посмотреть ход камеральной проверки в личном кабинете налогоплательщика, и узнать, какой статус ей присвоен, итоги.

Отслеживание хода проверки налоговой декларации на сайте ФНС в личном кабинете. Смотреть информацию на портале ФНС невозможно тем, кто не получил пароль для входа в систему. Авторизоваться и узнать статус проверки 3 НДФЛ в личном кабинете смогут все, у кого есть данные для авторизации от персонального ЛК.

Как проверить ход камеральной проверки 3 НДФЛ расскажем дальше. Если налогоплательщику необходимо проверить онлайн, на каком этапе его декларация в ИФНС, то информация доступна в ЛК. Подробности видны, если кликнуть на ее номер. При нажатии на ссылку будут представлены такие данные:

  1. Номер, который декларации присвоили во время регистрации в налоговой или на сайте.
  2. День регистрации декларации.
  3. Внизу страницы есть кнопка, нажав на которую добавляются дополнительные документы.

Понадобится это тому, кто что-то забыл или получил звонок из налоговой инспекции с просьбой добавить.

При прохождении камеральной проверки в личный кабинет приходит сообщение в тот же день, когда она окончена. Там же указаны подробные данные, кликнув по ссылке интересующей проверки:

  1. Налоговый орган и регистрационный номер.
  2. Даты поступления и регистрации, а также окончания проверки.
  3. Статус камеральной проверки: «зарегистрирована», «завершена», «в процессе» и другие.
  4. Сумму налогового вычета, которая должна совпадать с той, что указана в 3-НДФЛ.

Особенности входа в личный кабинет обновленной версии

Если налогоплательщик не знает, как посмотреть ход камеральной проверки в обновленном сайте, ниже есть несколько подсказок. Пользователю необходимо зайти на сайт ФНС, и заполнить поля в форме: «логин», «пароль». Для смены параметров входа есть выбор соответствующего раздела справа от кнопки входа: ЭЦП, Госуслуги. Далее подробно.

Обновленная версия ЛК стала доступна всем гражданам в августе 2018 года. С этого момента пользоваться старой версией нет возможности. Алгоритм входа не сложный, главное – получить и сохранить данные авторизации для сайта налог.ру. В списке представлены три метода получения секретного набора символов:

  1. Регистрация при личном обращении в налоговой инспекции. Личное обращение в инспекцию. При предъявлении паспорта и ИНН сотрудник ИФНС оформляет заявление и предоставляет логин, пароль. По ним открывается доступ для входа в новый личный кабинет налогоплательщика. При утере данных авторизации необходимо обратиться в ИНФС и получить их повторно.
  2. ЭЦП, расшифровывается как электронно-цифровая подпись. Для этого варианта действует условие. Организация, которая выдает сертификат ключа для подтверждения ЭЦП, должна быть аккредитована Минкомсвязи РФ. Подойдет любой электронный носитель, однако для точной работы требуется использовать ПО криптопровайдера CryptoPro CSP, версия от 3.6.
  3. Профиль на портале Госуслуги. Если налогоплательщик зарегистрировался ранее, а пароль получил на почте или в МФЦ, то с персональной страницы на сайте Госуслуг можно перейти в ЛК налоговой инспекции. Доступ к личному кабинету открывается через один или два дня.

Для входа в обновленный кабинет на портале nalog.ru необходимо выбрать раздел «Физические лица» и перейти по вкладке «Войти в личный кабинет». Эти действия приведут к форме ввода логина и пароля.

Отличительная черта новой версии – темно-синий фон, обновленный интерфейс. Также изменился и сам ход проверки. Теперь узнать о статусе можно только при обращении через сервис сообщения в ЛК, либо ждать когда налоговики сами пришлют извещение.

О каждом шаге сотрудники ФНС предупреждают в сообщениях.

Основные возможности сервиса

  1. Содержит информацию граждан.
  • имущество налогоплательщика: земля, недвижимость, транспортное средство и их стоимость, дату регистрации объектов собственности и др;
  • льготы, на которые имеет право заявитель;
  • обстановка расчетов с госбюджетом: сумма начисленных налогов, срок оплаты, информация о задолженности.
  1. Общение с налоговым инспектором через интернет.
  • Отслеживание хода и статуса камеральной проверки по форме 3-НДФЛ.
  • Прием извещений и квитанций с указанной суммой налога.
  • Online-оплата или печать квитанции для оплаты налога.
  • Получение необходимой информации без персонального визита.

Сроки и как узнать результаты хода проверки отчетов и документов на возврат налога? Подать документы на возврат налога можно в день подачи декларации 3-НДФЛ. Допускается подача декларации без оформления заявления на возврат денежных средств, наоборот нет. Причина – излишек высчитывается по оплаченным налоговым квитанциям.

Если в личном кабинете указано, что данные о результате камеральной проверки отсутствуют, то подробности необходимо уточнить в налоговой.

В Налоговом Кодексе установлен срок в один месяц для выплаты и три – для проверки. Это означает, что по истечению трех месяцев налогоплательщик получит решение:

  • предоставление налогового вычета;
  • отказ от выплат и его причину.

Если налоговая инспекция вынесла решение выплатить денежные средства, то на счет они поступят в течение месяца с момента оформления. Срок может отличаться, если заявление на вычет подается уже после окончания проверки, которая приобретает статус «Завершена».

Отслеживание результатов проверки отчетов и документов на возврат налога происходит в личном кабинете налогоплательщика на официальном интернет-сайте ФНС на вкладке «3-НДФЛ». В этом электронном сервисе находятся все необходимые сведения о регистрации, ходе проведения и подтверждении или отказе в выплатах имущественного вычета.

Узнать подробности можно лично при обращении в налоговый орган, предъявив ИНН и свой паспорт. Если в день подачи налоговой декларации не был указан расчетный счет для перечисления суммы возврата, заявление о его присвоении подается после завершения камеральной проверки.

Срок проверки может увеличиться, если в поданных документах нашли ошибку. Отслеживать это можно в ЛК. Если ошибки отсутствуют, значит, проведение проверки и ее результат может задержать только требование разъяснений от налогоплательщика.

Как отследить статус налоговой проверки 3-НДФЛ

Узнать какой статус присвоен декларации 3-НДФЛ можно по телефону, указав свой ИНН. По звонку дадут информацию:

  • этап проверки документов;
  • возникли ли трудности (пример – встречная проверка);
  • есть ли ошибки в оформлении документов и т.д.

На горячей линии ФНС звонок перенаправляется в нужный отдел налоговой инспекции, в которой приняли документы у заявителя.

Можно послать официальный письменный запрос, но это отнимет еще больше времени – растянется на месяц в лучшем случае. Самый быстрый способ – зайти на портал ФНС в ЛК на вкладку с личными сообщениями, куда поступили сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации. Способ считается удобным для пользователя, он может самостоятельно следить за ходом выполнения.

На первом этапе указан статус камеральной проверки «зарегистрирована», что означает принятие документов на рассмотрение. С этого момента начинается отсчет времени, необходимый для инспектирования документов.

Статус камеральной проверки «В процессе» отображается после статуса «Начата». В личном кабинете можно увидеть процент завершения. В реальности этот показатель не характеризует состояние проведения проверки органами, прослеживается лишь объем времени до ее итогов в процентном соотношении.

Когда проверку заканчивают, ей присваивают статус «Завершена». В случае отсутствия статуса проверки, ответить на вопросы следует налоговому инспектору, причины узнавать необходимо индивидуально.

Статус проверки 3 НДФЛ информация отсутствует

Если данные о результате камеральной проверки отсутствуют, что это значит, подскажет налоговый инспектор по месту регистрации декларации или по телефону. Основная причина – отсутствие необходимых сведений от налогоплательщика. Если инспектор выявит правонарушение, он составляет акт и пересчитывает сумму налога.

Инспектор не имеет права продлить трехмесячный срок проверки, выделенный законом. О паузе в инспектировании налогоплательщика извещают, направляя в его адрес:

  • уведомление добавить уточняющие документы;
  • извещение явиться в отделение налоговой службы.

Связаться с заявителем инспектор может по номеру телефона, который заполняется в процессе оформления документов. Если срок, выделенный для проверки истек, плательщик не получил инструкцию, есть повод лично обратиться в налоговую инспекцию.

Три месяца – окончательный срок инспектирования и если он нарушен, в инспекции не могут наложить штраф на клиента.

Налогоплательщик должен лично отслеживать поступление денежных средств на собственный расчетный счет. Начисляются они в течение месяца после последнего дня проверки.

При превышении срока установленного законодательством, на сумму налогового вычета будут начислены проценты за каждый день заминки.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/kak-proverit-status-kameralnoi-proverki-3-ndfl-v-licnom-kabinete-nalogoplatelsika

Истина в суде: предмет спора — уточненка по НДС

Налоговым органом подтверждена не в полном объеме заявленная налогоплательщиком сумма, как это понять?

Аналитический обзор составлен на основе решений по спорам с налоговиками, касающимся уточненных налоговых деклараций по НДС.

Рассмотрены решения, вынесенные арбитражными федеральными судами с 1 марта 2013 г. по 1 марта 2014 г. Проанализировано 126 судебных вердиктов.

Приводятся нормы законодательства и нормативные правовые акты, которыми руководствуются арбитры, а также примеры конкретных решений.

Немного статистики

У налогоплательщика может образоваться как переплата, так и недоимка по НДС. И в том и в другом случае возникает необходимость подать уточненную налоговую декларацию. Спор с налоговой инспекцией, предметом которого является уточненка, может привести стороны в суд.

За рассматриваемый период суды вынесли 126 вердиктов интересующей нас тематики. Доля таких дел составила примерно 2% от общего числа споров с налоговыми органами за год (с марта 2013 г. по март 2014 г.)

Лидером по количеству дел стала Москва, на ее долю приходится четверть всех споров (31 дело). Второе место досталось Северо-Западному округу — 25 дел, третье — Западно-Сибирскому (22 дела) и Поволжскому (17 дел) округам.

Инициаторами судебных разбирательств в подавляющем большинстве случаев становятся налогоплательщики, не согласные с решениями ­ИФНС. Поводом для споров могут стать как штрафные санкции за неуплату или неполную уплату НДС, начисление пеней, так и отказ инспекции в возмещении налога.

Как показывает статистика, налогоплательщики выигрывают чаще своих «обидчиков»: 55% решений вынесено в пользу организаций, 38% решений сложилось в пользу ФНС России, 6% дел отправлено на новое рассмотрение.

Лидером по стоимостным показателям стал Северо-Западный округ. Средняя сумма иска здесь была в два раза больше, чем аналогичный показатель по РФ: 33 млн руб. против 15,8 млн руб. соответственно.

В то же время самая крупная сумма за рассматриваемый период оспаривалась в столице. Общество попыталось оспорить решение налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа в сумме 157 млн руб.

ввиду того, что реальность хозяйственных операций с контрагентами общества не подтверждена, документы, представленные обществом, содержат недостоверные сведения, что, по мнению инспекции, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Суд частично отказал в удовлетворении требований общества, посчитав, что уточненная налоговая декларация представлена обществом по завершению выездной налоговой проверки и составления акта проверки, начисление обществу штрафа за занижение налоговой базы по НДС является правомерным и обоснованным.

В итоге обществу пришлось уплатить 1,2 млн руб. Остальную часть заявленной суммы удалось отстоять (постановление ФАС Московского округа от 29.10.2013 по делу № А41-56853/12).

Налогоплательщику в Поволжском округе повезло меньше: сумма его проигрыша составила более 124 млн руб.

Общество обратилось в суд с требованием об обязании налогового органа возместить сумму НДС, заявленную к возмещению по уточненным налоговым декларациям, уплатить проценты за несвоевременный возврат налога.

В удовлетворении требования было отказано, поскольку налогоплательщиком не соблюдена установленная налоговым законодательством административная (внесудебная) процедура возмещения НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 по делу № А55-23244/2012).

Не повезло также компании, которая попыталась признать незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в нарушении срока возврата НДС. Сумма иска по данному делу превышала 98 млн руб. ООО ссылалось на то, что первичная декларация по НДС неправомерно оставлена без рассмот­рения в связи с поступлением уточненной декларации, которую ООО не подавало.

Однако тот факт, что ООО направило уточненку, подтвержден описью вложения в ценное письмо, на титульном листе декларации имелась подпись директора, заверенная печатью. Суд посчитал, что основания для отказа в принятии направленной по почте декларации у ИФНС отсутствовали (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2013 по делу № А56-60882/2012).

В Западно-Сибпрском округе налогоплательщик успешно отстоял свыше 56 млн руб.

Налоговый орган доначислил НДС, пени и штраф, указав, что общество, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, неправомерно предъявило НДС к налоговому вычету, так как участником общества НДС на момент подачи обществом декларации не полностью восстановлен, сумма восстановленного налога не указана в документах о передаче имущества.

Суд встал на сторону заявителя, поскольку в соответствии с материалами дела участником, внесшим основные средства, суммы НДС восстановлены, а уточненная налоговая декларация сдана до окончания камеральной проверки налоговой декларации общества (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу № А81-4096/2012).

На фоне многомиллионных исков встречались и гораздо более скромные требования. К примеру, в Уральском округе ­ИФНС отсудила у налогоплательщика чуть более 14 000 руб. Такова была сумма оспариваемого штрафа за неполную уплату НДС.

Наличие недоимки было подтверждено, на момент вынесения оспариваемого решения недостающая сумма налога не была уплачена, при этом НДС, исчисленный в уточненной декларации, представленной после завершения камеральной проверки и вынесения оспариваемого решения, не подлежал учету при определении размера штрафа (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2013 № Ф09-13410/13 по делу № А60-20290/2013).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/245916/

Налоговые проверки: камеральная и выездная

Налоговым органом подтверждена не в полном объеме заявленная налогоплательщиком сумма, как это понять?

Налоговая проверка представляет собой одну из разновидностей контроля, которую проводят налоговые органы. НК РФ различает два типа проверок – камеральная и выездная. В принципе существует и еще один тип проверки – встречная, однако в действующем законодательстве такого понятия больше нет. При этом если инспекция запросит нужные ей документы, их обязательно нужно предоставить.

Проверки могут принести весьма неприятные сюрпризы, чтобы этого избежать, нужно периодически устраивать собственные внутренние аудиты. Так вы сможете узнать, какие налоговые риски есть в вашей компании, а также понять насколько быстро и правильно сдается отчетность.

Камеральная проверка проводится после сдачи декларации. Выездная проводится выборочно, в отношении лишь некоторых видов налогов. Проверка может затронуть период до трех лет.

Главные отличия камеральной и выездной проверки

КАМЕРАЛЬНАЯВЫЕЗДНАЯ
Проводится по каждому предоставленному документуПроводится выборочно, по разным налогам
Выполняется на территории налоговой на основе предоставленных документовВыполняется на территории компании налогоплательщика
Решение о начале проверки не требуется, о начале проверочных работ не сообщаетсяТребуется решение руководства налоговой, налогоплательщик извещается о начале проверочных мероприятий
Может быть проведена в течение 3-х месяцев с момента подачи проверяемого документаПроводится в течение 2-х месяцев, возможно продление до 4-х и 6-ти. Проведение более двух выездных проверок в год в отношении одного и того же налогоплательщика не допускается, если это не оговорено в законе.
В случае обнаружения ошибок, налогоплательщик обязан в течение 5 дней предоставить пояснения или исправить ошибкиПо окончании проверки составляется справка
Если пояснения не удовлетворительны, составляется актАкт и решение о результатах проверки выносится в любом случае, даже если нарушений не было

«Стоимость» налоговой проверки

Налоговая проверка – это не только испытание для нервной системы, но и для бюджета компании, ведь проверочные мероприятия часто оборачиваются начислениями штрафов и пени. Так, например, в 2018 году эффективность каждой выездной проверки составила более 14 миллионов рублей.

Главным трендом последних лет является избирательность проведения проверок, что положительно влияет на их результат. Проще говоря, налоговая точно найдет нарушения и выполнит доначисления, если пришла к вам с проверкой.

Конечно, сумма 14 миллионов – это средний показатель, и предугадать, во что выльется проверка на вашем предприятии, сложно, однако получить общее представление – вполне реально.

Очевидно, что последствия могут быть более чем серьезными.

Однако не все так плохо – выездную проверку вполне можно предупредить, причем сами сотрудники налоговой призывают это делать. Критерии риска будут рассмотрены ниже.

Основные направления работы и планы ФНС:

  • работа по повышению эффективности противоборства уклонению от уплаты налогов;
  • повышение качества контроля с помощью проведения точечных проверок;
  • контроль за использованием контрольно-кассовой техники;
  • повышение эффективности взысканий путем привлечения к субсидиарной ответственности учредителей.

Есть ощущение, что пресловутая «презумпция невиновности» налогоплательщика теряет свою актуальность, и для сотрудников налоговой, как и для врачей, просто нет «здоровых», а есть «не дообследованные».

Безусловно, ресурс налоговой инспекции все-таки имеет свой лимит, постоянно проверять все компании они просто не смогут и в первую очередь займутся самыми крупными и видными предприятиями, а также теми, кто жестко нарушает закон. Таким образом, при правильном ведении учета можно долгие годы работать и не испытывать на себе пристального внимания налоговиков.

Как проводится камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка затрагивает только тот период времени и те налоги, которые указаны в предоставленной декларации. Доначислять суммы за другие периоды и по другим видам сборов нельзя.

Налоговики вносят полученные данные в АИС Налог – автоматизированную систему, с помощью которой производится сверка показателей, сроки подачи документов, выявляются несоответствия и ошибки. Если несоответствий нет, то проверка считается завершенной.

В случае возникновения вопросов налогоплательщик должен предоставить письменные объяснения и уточнения в течение 5 рабочих дней.

Однако сотрудники инспекции могут не согласиться с приведенными доводами, составить акт и взыскать недоимки. Налогоплательщик может оспорить акт в течение одного месяца.

Окончательное решение принимается руководителем налоговой службы, однако и оно может быть обжаловано.

Как проводится выездная проверка

Выездная налоговая проверка является более сложной и длительной по времени. Кроме того, ее последствия могут быть гораздо более неблагоприятными. Итак, проверка начинается с момента вынесения решения о необходимости ее проведения. Сотрудники инспекции обязаны продемонстрировать данное решение вместе со своими удостоверениями.

Вы должны предоставить налоговикам помещение для работы, если это не представляется возможным, работа будет вестись в самой налоговой. В таком случае нужно привезти туда всю свою документацию.

Помимо изучения документов проводится также опрос руководства и сотрудников проверяемой компании. Также может проводиться выемка документов, экспертиза, инвентаризация, привлечение дополнительных специалистов, например, переводчика.

Сроки выездной проверки

По срокам специалисты налоговой должны уложиться в 2 месяца. Однако проверка может быть продлена до 4 или до 6 месяцев. В ряде случаев, оговоренных законом, проверка может быть временно приостановлена.

По результатам работы составляются справка и акт. Эти документы оформляются в любом случае, даже если результаты были удовлетворительными. Акт вручается налогоплательщику лично или по почте. Результаты проверки так же могут быть обжалованы. Более подробная информация о выездных налоговых проверках представлена в письме ФНС от 25 июля 2013 г. N АС-4-2/13622.

Факторы риска в ходе выездных проверок

План выездных проверок – внутренний документ налогового органа, который невозможно найти в свободном доступе. Как же понять, есть ли в отношении вас риск проведения выездной проверки?

Вообще, важнейшим фактором является прозрачность деятельности, полнота уплаты налогов. Кроме того, выделяют 12 критериев, которыми налогоплательщики могут пользоваться для самоанализа и определения риска проведения в отношении них выездных проверок.

12 критериев для самоанализа и определения риска проведения выездных проверок

  • Низкая налоговая нагрузка, нехарактерная для данного вида деятельности.
  • Отчетность демонстрирует убытки на протяжении более чем 2-х лет.
  • Заработная плата сотрудников ниже среднего уровня, характерного для данной сферы деятельности в указанном регионе. Ознакомиться со средними данными можно на сайте Росстата.
  • Компания часто приближается к предельному значению показателей, позволяющих использовать специальные налоговые режимы.
  • ИП тратит практически весь свой доход (до 83%), находясь на общей системе налогообложения.
  • Расходы организации на ОСНО растут быстрее, чем доходы.
  • В течение года доля вычетов по НДС превышает 89%.
  • Отсутствие ответов и пояснений на запросы налоговой. Если в ходе камеральной проверки были выявлены недочеты, нужно обязательно продолжать взаимодействовать с инспекторами. Игнорирование приведет к решению провести в отношении вас выездную проверку.
  • В основе работы компании лежит заключение договоров с перекупщиками без наличия определенной деловой цели.
  • Миграция между налоговыми – многократное снятие и постановка на учет в связи со сменой юридического адреса.
  • Отклонение рентабельности более 10% от средних показателей, принятых в данной отрасли.
  • Сотрудничество с подозрительными контрагентами, отсутствие в договорах такой информации как личные контакты руководства, месторасположение контрагента, сведения о его гос.регистрации и т.д.

Вывод

Проверка компании налоговой инспекцией – это неотъемлемая часть работы субъекта бизнеса, ведь являясь налогоплательщиком, вы неизбежно будете находиться под пристальным вниманием надзорных органов. Да, действительно, проверки могут иметь самые серьезные последствия, однако в ваших силах минимизировать риски. Для этого:

  • сдавайте отчетность вовремя и без ошибок;
  • платите налоги вовремя и в полном объеме;
  • не игнорируйте запросы налоговой, предоставляйте требуемую документацию, давайте пояснения;
  • правильно оформляйте и храните документы, подтверждающие расходы;
  • наймите грамотных бухгалтеров или заключите договор на обслуживание со сторонней организацией;
  • тщательно выбирайте партнеров по бизнесу.

Если проведения проверки избежать не удалось, и сотрудники налоговой доначислили крупные суммы – обратитесь за помощью к налоговым юристам.

Для того чтобы получить профессиональную консультацию специалистов, ознакомиться с ценами на услуги оптимизации налогов и налогового сопровождения бизнеса, обращайтесь по телефонам: +7 (843) 200-08-89, +7 (843) 200-08-90.

Источник: https://nalogexpert-kazan.ru/nalogivie_proverki/

Критерии разграничения камеральной и выездной налоговых проверок

Налоговым органом подтверждена не в полном объеме заявленная налогоплательщиком сумма, как это понять?

  • при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщиков на такие налоговые льготы;
  • при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Статьей 93 НК РФ установлено право налоговых органов при проведении любой проверки истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Статья 93.1 Кодекса также без ограничений относительно вида проверки предоставляет налоговому органу право истребовать документы у контрагента и других лиц, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, в некоторых случаях грань между камеральной и выездной налоговыми проверками может быть стерта, поэтому ее необходимо четко понимать.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Камеральная налоговая проверка

проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится (как правило) по месту нахождения налогоплательщика; предмет проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, то есть проверке подвергается первичная документация налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

 

Объем проверяемых документов

Один из критериев отграничения выездной и камеральной налоговых проверок и, соответственно, разграничения полномочий налоговой инспекции – это объем проверяемых документов.

При проведении камеральных налоговых проверок, особенно деклараций по НДС, в которых сумма налога заявлена к возмещению, налоговый орган, руководствуясь вторым абзацем пункта 1 статьи 172 НК РФ, запрашивает у налогоплательщиков всю первичную документацию, в том числе гражданско-правовые договоры, товарные накладные, акты приема-передачи товара, чеки ККМ, квитанции к приходно-кассовым ордерам, аналитические данные бухгалтерского учета, доверенности на получение товара, путевые листы. В названной норме сказано, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им суммы при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Непредставление перечисленных документов влечет отказ в возмещении налога.

Судебная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков.

Так, ФАС Уральского округа указал1, что истребование налоговым органом в полном объеме документов, необходимых для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты НДС (за исключением документов, подтверждающих наличие оснований для применения налогового вычета), противоречит предмету камеральной налоговой проверки.

ВАС РФ также считает2, что если налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Запрет на подобные действия содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ, в соответствии с которым при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено другими статьями Кодекса.

Аналогичную позицию занял и ФАС Северо-Западного округа, который, удовлетворяя требование налогоплательщика, указал3, что глава 24 НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по ЕСН первичные документы, подтверждающие сумму полученного дохода и произведенных расходов.

Следовательно, требование налоговой инспекции о представлении таких документов в рамках камеральной проверки необоснованно. Суд также отметил, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией не выявлено ошибок и противоречий в представленной налоговой декларации.

Следовательно, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных документов нет.

Конституционный Суд РФ отметил4, что камеральная налоговая проверка – это форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими налогового закона.

Можно сделать вывод, что камеральная налоговая проверка в большей степени является счетной, а задача налогового органа – проверка правильности составления налоговой декларации. Несмотря на то что оперативность проведения камеральной проверки и возможность пополнения бюджета импонирует налоговым органам и их можно понять, свои полномочия налоговые органы должны реализовывать строго в пределах закона. Иногда в рамках камеральной налоговой проверки инспекция направляет запросы в другие налоговые органы с целью проверки контрагентов налогоплательщика. Если ответы на такие запросы к моменту вынесения решения по результатам проверки не получены либо ответы не удовлетворяют налоговый орган, в последующем – при рассмотрении спора в суде – налоговый орган заявляет ходатайство об истребовании доказательств в отношении контрагентов налогоплательщика.

По нашему мнению, такие ходатайства удовлетворению не подлежат. К тому же ограниченность полномочий налоговых органов при проведении камеральной проверки не мешает им выполнить все необходимые действия при выездной налоговой проверке.

При этом вопрос о повторности проверочных мероприятий в этом случае подниматься не должен, поскольку проверке подвергается другой объем документов.

Не должны приниматься во внимание и ссылки налогоплательщика на то, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган не выявил нарушений законодательства о налогах и сборах – полномочия налогового органа при камеральной проверке ограниченны.

Ограничение пределов камеральной проверки проверяемым налогом

Еще одним критерием разделения камеральной и выездной налоговых проверок может быть ограничение пределов камеральной проверки проверяемым налогом.

Например, ФАС Уральского округа оставил без изменения5 акты нижестоящих судов, принятые в пользу налогоплательщика, в связи с тем, что при камеральной проверке декларации индивидуального предпринимателя по НДФЛ инспекция вышла за пределы предоставленных ей статьей 88 НК РФ полномочий.

Фактически была проведена проверка правильности уплаты единого налога по УСН, по результатам которой предпринимателю были доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Иногда налоговые органы при проведении камеральной, а затем выездной проверки за тот же налоговый период делают различные выводы: по итогам камеральной проверки налоговый орган не высказывает налогоплательщику претензий, однако по итогам выездной – доначисляет налоги, пени и штрафы.

ВАС РФ сделал вывод6, что принятие инспекцией решений о возмещении НДС по итогам камеральной проверки не исключает возможности корректировки суммы возмещения впоследствии, по итогам выездной налоговой проверки суммы налога, в отношении которой принято решение по результатам камеральной проверки, если налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности возмещения налога.

В другом случае ВАС РФ отклонил7 довод налогоплательщика, что при камеральной проверке, состоявшейся ранее выездной проверки, вычеты по тем же счетам-фактурам были подтверждены.

Как отметил Суд, данное обстоятельство не лишает налоговые органы возможности провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога за те же налоговые периоды и принять соответствующее решение по результатам такой проверки.

А.Г. Дуюнов,
руководитель группы налоговой практики «Пепеляев Групп» Правовая позиция КС РФ, изложенная в Определении № 441-О-О, может служить косвенным подтверждением того, что при камеральных проверках налоговые органы ограничены в инструментах контроля.

Такие мероприятия налогового контроля, как осмотр помещений, территорий, документов и предметов (ст. 92 НК РФ), выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ), могут проводиться только в рамках выездных налоговых проверок.

В то же время НК РФ предусматривает специальные мероприятия, в отношении которых такие ограничения прямо не указаны. К ним относятся: опрос свидетелей (ст. 90), проведение экспертизы (ст. 95), привлечение специалистов (ст. 96) и переводчиков (ст. 97).

Отмечено лишь, что они могут иметь место при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе выездных налоговых проверок. В связи с этим возникает вопрос, допускает ли НК РФ возможность проведения таких мероприятий в рамках камеральных проверок?

С практической точки зрения этот вопрос наиболее актуален для опроса свидетелей. Суды истолковывают положения статьи 90 НК РФ как не предполагающие ограничений на привлечение свидетеля только в рамках выездной налоговой проверки8.

Лишь в редких случаях суды приходят к выводу, что опрос свидетелей характерен для выездных, а не камеральных налоговых проверок.

Так, Десятый ААС отметил9, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обладает большими полномочиями (в частности, по истребованию документов, опросу свидетелей, выемке документов и предметов, осмотру помещений), чем при проведении камеральной налоговой проверки.

Если оценивать позицию КС РФ как предполагающую невозможность проведения любых специальных мероприятий вне рамок выездных проверок, то налоговые органы не вправе опрашивать свидетелей в ходе камеральных проверок, поскольку это не соответствует целям такой проверки. Подтверждением этого может служить оценка КС РФ камеральной проверки как формы «текущего документального контроля». КС РФ указал, какие источники должны исследоваться налоговыми органами при реализации такой формы текущего документального контроля, как камеральные проверки: налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа, а также документы, для которых специально оговорена возможность истребования. Использования специальных мероприятий (опроса свидетелей, проведения экспертизы и т. д.) при проведении камеральных проверок непосредственно статьей 88 НК РФ не предусмотрено, что также может служить доводом в пользу утверждения об ограниченности камерального контроля исключительно проверкой документов. В Определении КС РФ № 441-О-О есть еще один заслуживающий внимания вывод. КС РФ указал, что «именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения». Можно предположить, что вывод о недобросовестности налогоплательщиков, направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды, может быть сделан только по итогам выездной проверки. Цели и контрольные механизмы, используемые при камеральных проверках, не направлены на выявление таких обстоятельств и не позволяют достоверно их установить. Наконец, с практической точки зрения интересен вывод КС РФ о том, что камеральная проверка «нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими налогового закона». Указание КС РФ на характер камеральных проверок, смягчающий последствия для налогоплательщика, на практике может рассматриваться как основание для смягчения налоговой ответственности в случае выявления нарушений в ходе камеральных проверок. Однако наиболее точным, соответствующим выявленному КС РФ конституционно-правовому смыслу камеральных проверок, на наш взгляд, будет полное освобождение от ответственности по итогам камеральных проверок. Именно в таком случае камеральные проверки станут эффективным способом помощи налогоплательщикам в своевременном устранении допущенных ими ошибок, а не элементом карательного налогового контроля, что зачастую и происходит.

Однако такое серьезное изменение подхода налоговых органов к камеральным проверкам только лишь силами КС РФ невозможно.

Законодатель должен принять более активное участие в этом вопросе путем внесения соответствующих изменений в НК РФ, которые бы прямо предусматривали освобождение от ответственности в отношении нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных камеральной налоговой проверкой.

S.A.

Sushkova
Criteria Differentiating a Desk Tax Audit and a Field Tax Audit
Decisions of the Russian Constitutional Court, Supreme Arbitration Court and lower state commercial (arbitration) courts show that there is a need to differentiate clearly between a desk tax audit and a field tax audit. However, to this day a desk tax audit at times turns from something that helps taxpayers into a punitive measure.

 

Источник: http://nalogoved.ru/art/295.html

Вопрос права
Добавить комментарий